ISR por Dividendos vs IETU

 

Acreditamiento del ISR pagado por reparto de dividendos no provenientes de la CUFIN.

Aunque parezca que pagar dividendos no provenientes de CUFIN sea la peor estrategia fiscal de todas,  para las empresas que se encuentran en crecimiento y amortizando perdidas fiscales pudiera ser una buena oportunidad.

Antes que nada hay que recordar que el ISR pagado en los términos del artículo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Dividendos no provenientes de CUFIN) pueden acreditarse contra el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) del ejercicio tal y como lo indica el artículo 8 de la ley del IETU.

Ley IETU Artículo 8. Los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio calculado en los términos del último párrafo del artículo 1 de esta Ley, el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma, hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa única calculado en el ejercicio de que se trate.

………..

También se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, el efectivamente pagado en los términos del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa única.

Para el caso del Impuesto Sobre la Renta (ISR), cuando se paga ISR por la entrega de dividendos no provenientes de CUFIN, este ISR se puede acreditar contra el ISR del ejercicio y más importante aún, si dicho ISR pagado por la entrega de dividendos no se puede acreditar contra el ISR del ejercicio, el monto no acreditado se podrá acreditar en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del ejercicio y contra  pagos provisionales.

Ley ISR Artículo 11 

… Cuando los contribuyentes a que se refiere este artículo distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el impuesto que establece este artículo, podrán acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente:

I.   El acreditamiento únicamente podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este artículo.

El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, únicamente se considerará acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este último.

Dicho lo anterior y a través del siguiente ejercicio práctico, se demostrará que aquellos contribuyentes que normalmente generan Impuesto Sobre la Renta superior al IETU pero que se encuentran amortizando pérdidas fiscales, al pagar dividendos no provenientes de CUFIN pudieran obtener beneficios fiscales.

El contribuyente “Empresa Muestra SA de CV” tiene los siguientes datos para él ejercicio fiscal de 2010 y estimados para 2011.

 

Ahora bien, que hubiera pasado si la empresa repartiera dividendos a sus socios/accionistas durante diciembre de 2010 sin tener saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN). Supongamos un reparto de dividendos de $1,000,000.00

Recordemos que el ISR pagado por $428,580 se puede acreditar contra el IETU del Ejercicio lo que daría que dicho contribuyente tuviera los siguientes resultados.

Note que el ISR acreditado en el IETU del ejercicio 2011 es el efectivamente pagado de acuerdo con el artículo 8 de la ley del IETU y sin embargo el contribuyente ahorra $271,712.00

LIETU Art. 8, 5to Párraf:. El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, será el efectivamente pagado en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensación en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación.

Del ejercicio anterior se desprende que para ciertos contribuyentes adelantar dividendos a sus accionistas pudiera ser una estrategia interesante, misma que se debe complementar con un análisis detallado de la determinación de los pagos provisionales durante dichos ejercicios.

 Conclusiones:

El sistema de acreditamientos establecido tanto en la ley del ISR como en la ley del IETU para él ISR por dividendos, pudiera conceder al contribuyente beneficios fiscales importantes al equilibrar la carga impositiva de ambos impuestos a lo largo del tiempo.

Esperamos que les sea de utilidad

CP. Francisco J. Ceballos Alba

Asesoría Fiscal, Querétaro, México

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9 Respuestas to “ISR por Dividendos vs IETU”

  1. GUILLERMO ORTEGA
    12/08/2011 at 11:23 pm #

    EN TU CASO PLANTEADO MANEJAS UNA AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES, Y ES LA SITUACION IDEAL CONFORME LO COMENTAS PARA UTILIZAR ESTA ESTRATEGIA, YA QUE SE OBTIENE UN AHORRO FISCAL.
    CONSIDERANDO QUE NO EXISTE RESTRICCION EN LIETU DE EFECTUAR EL ACREDITAMIENTO EN LOS DOS IMPUESTOS.
    SI HICIERAS EL EJERCICIO CONSIDERANDO QUE NO EXISTE PERDIDA FISCAL POR AMORTIZAR EN EL EJERCICIO 2010, EL AHORRO FISCAL NO EXISTIERA, PERO LA DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS TE SALE GRATIS, COMO SI EXISTIERA CUFIN. YA QUE SE TE REEMBOLSARA EL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS VIA SALDO A FAVOR ANUAL DE ISR, YA QUE HUBIERAS REALIZADO PAGOS PROVISIONALES.

    PERO LO INTERESANTE RESULTA CUANDO EN ALGUN CASO TU COEF. QUE UTILIZAS ES MENOR AL DEL EJERCICIO, TE RESULTA UN AHORRO FISCAL POR EL ISR PAGADO EN DIVIDENDOS, VIA SALDO A FAVOR EN IETU. TRATA DE REALIZAR EL EJERCICIO Y ME COMENTAS EL RESULTADO.

    GRACIAS

    GUILLERMO ORTEGA

  2. Julio Cesar Elenes Molina
    31/08/2011 at 6:17 pm #

    Buen día.

    Yo tengo una pregunta.
    Si estos calculos se realizaron para le PM o el contribuyente.

    Mi pregunta es, que pasa con el socio que recibe estos dividendos,la retencion que se hace puede acreditarcela en su anual, porque pudiera tener un saldo a favor.

    y como resultado existieta como quien dice doble acreditación el ISR pagado como persona moral y en la declaracion de la persona fisica.

    Espero su comentario
    Saludos!

    • paco
      01/09/2011 at 12:47 am #

      Buenas tardes y gracias por su comentario.
      Consideramos que la PF que reciba dividendos de la empresa estaría en todo su derecho de Acreditar el ISR pagado por la sociedad, siempre que considere como ingreso acumulable, además del dividendo, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad (Art. 165 LISR). Esto es independientemente de si los dividendos provienen de CUFIN o no.

      Dicho esto, coincidimos con usted en que la persona física pudiera obtener, en su declaración anual, un saldo a favor de ISR como resultado de dichos dividendos, sin embargo, no lo vemos como un beneficio “adicional” a la estrategia sino como un “beneficio” que siempre ha existido.

      Saludos
      CP. Francisco Ceballos

  3. BELEM RAMIREZ
    14/11/2011 at 10:37 pm #

    Hola Paco como estas??? fuí tu compañerita en el Diplomado de Derecho Tributario….te mando muchos saludos y que gusto encontrar tu página.
    saludos.

  4. JAVIER
    28/12/2011 at 8:42 pm #

    Saludos, Me surge un pregunta si el ISR de DIvidendos lo acredito con IEPS Diesel , se considera efectivamente pagado ?

  5. javier
    01/02/2012 at 5:28 am #

    El ISR por dividendos, ¿se considera un ISR de la PM? Dicho ISR a cargo por dividendos lo puedo pagar con acreditamiento de cuotas de carreteras y acreditar el pago al IETU.

    Saludos

  6. JUAN.
    18/04/2012 at 9:33 pm #

    Hola Buenas Tardes.

    Son muy interesantes las apreciaciones en cuestion a la distribucion de Dividendos y las estrategias para el acreditamiento del mismo, creo que es ese el trabajo de nosotros los contadores el estar buscando y planeando con base a ley la correcta interpretacion y aplicacion de las leyes.

  7. ANGEL ELIZALDE
    16/05/2012 at 12:00 am #

    EXCELENTE ARTICULO CONTADORES
    DISUELVE MUCHAS DUDAS

    SALUDOS

    PD- UNA PREGUNTA: SI UNA SOCIEDAD DEL REGIMEN SIMPLIFICADO PAGA DIVIDENDOS EN 2011, A QUE TASA DE ISR SE DEBE CAUSAR, YA PIRAMIDADO EL DIVIDENDO ?

    • maru
      16/06/2012 at 4:57 pm #

      Angel

      Asumiendo que la persona moral se dedica a actividades exclusivas del sector primario, la tasa sería del 21% de acuerdo al Art. 11 LISR 2do parrafo

      Tasa general de ley 30%
      Reducción del 30% = 9%
      Tasa ISR = 21%

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